企業營銷活動中贈送禮品，增值稅、企業所得稅方面是否需要視同銷售呢，兩個稅種之間有沒有相通之處呢？

實務中，營銷活動中的贈送，可以分為兩種情況，一是有償贈送，二是無償贈送，所以我們在進行稅務處理時，一定先區分有償和無償的界限。

舉幾個例子，大家先體會一下，我們日常住酒店，酒店贈送的礦泉水、小零食，在結賬的時候，酒店是按照住宿費一并進行相關處理，開具發票；我們去超市購買奶制品，一盒奶捆上一個玻璃水杯，買化妝品時，購買套盒化妝品贈送一個旅行裝還會貼上一個贈品標簽；再比如買房子的過程中，購買多大的房子贈送一個車位；物業公司一次性繳納一年物業費贈送大米、糧油等。

以上這些例子，贈送活動有一個共同的特點，以先取得大的經濟利益的流入為前提，這種贈送均屬于有償贈送，即買贈行為。有償贈送，增值稅上無需做視同銷售，贈品對應的進項稅額也可以抵扣。

那么什么是無償贈送呢？

實務中，比較常見的，進店有禮，不管是否購買相關商品，進店就送你精美的小禮品，比如房地產開盤時，經常會搞這種活動，只要去售樓處看房，就會送你大米等禮品，這種情況，并不以買賣為前提，屬于無償贈送。無償贈送需要視同銷售，確認銷項稅額。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。

為什么增值稅上有償贈送的禮品無需視同銷售，而無償贈送的禮品需要視同銷售呢？

增值稅是鏈條稅，環環征環環扣，若企業的相關贈送基于先購入相關的產品服務為前提，那么銷售方在銷售產品提供服務的時候，就產生了增值，產生了增值稅的納稅義務，產生了銷項稅額，抵扣鏈條就沒有斷裂，整個增值稅的抵扣是完整的，所以有償贈送，會通過銷售主產品產生銷項，無需視同銷售。而無償贈送，沒有前提條件，沒有對應的銷項產生，所以，需要視同銷售，來保證抵扣鏈條的完成性。

再看企業所得稅，《國家稅務總局 關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入：①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。

同時，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（ 國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

可以看出，在企業所得稅上，也是區分無償贈送和有償贈送的，無償贈送屬于捐贈，需要視同銷售；有償贈送，即買贈行為，捆綁銷售，同增值稅處理一致，依然無需對贈品單獨做視同銷售。有伙伴會疑惑，國稅函〔2008〕875號不是明確買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，這不是視同銷售，確認收入了嗎？

首先明確這不是視同銷售，視同銷售是按照公允價值（市場單獨售價）來確認收入，比如主要商品的單獨售價為100元，贈品單獨售價為10元，買一贈一售價100元，在這個買贈銷售中，企業所得稅認可的收入總額就是100元，而不是110元，將總收入100元按照各自公允價值比例分攤確認各項的收入，不影響總收入金額，贈品并未進行視同銷售，企業所得稅匯算清繳時也無需填列《A105000納稅調整明細表》。

企業營銷活動中的贈送行為，對于有償和無償的界限，在個人所得稅中，也有相同的運用原理，客戶基于購買相關產品獲得的企業贈送的禮品，無需繳納個人所得稅；而存獲利的無償贈送，需要按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。