實務(wù)中，存在一些企業(yè)可以為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品，由客戶向企業(yè)提出產(chǎn)品研發(fā)需求，企業(yè)根據(jù)客戶需求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)成功后，企業(yè)按照合同約定采購量為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品。在這個過程中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出是否可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，符合資本化條件的，予以資本化，研發(fā)成功后結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”？

定制化產(chǎn)品研發(fā)支出是否可以按照無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定處理，需要判斷企業(yè)是否可以控制研發(fā)成果。所謂“控制”是指主導(dǎo)使用并從中獲益，比如研發(fā)成果除了可以用于該客戶，也可以用于生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其他客戶。

若企業(yè)能夠控制研發(fā)成果，賬務(wù)處理上，研究階段支出計入“研發(fā)支出——費用化支出”，年度終了結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”，開發(fā)階段，符合資本化條件的，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，待研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”。

若企業(yè)無法控制研發(fā)成果，如研發(fā)成果僅可用于該合同，不得用于其他合同，則發(fā)生的研發(fā)支出屬于成本，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，發(fā)生時計入“合同履約成本”，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。

“合同履約成本”是新收入準(zhǔn)則新增會計科目，主要用來核算為履行合同而發(fā)生的成本，不符合其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍且同時滿足以下三個條件:一是該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期將取得的合同直接相關(guān)，包括直接材料、直接人工、制造費用以及明確由客戶承擔(dān)的成本或僅因該合同而發(fā)生的其他成本；二是該成本增加了企業(yè)未來履行履約義務(wù)的資源；三是該成本預(yù)期能夠收回。

“合同履約成本”是一個過渡性資產(chǎn)類科目，歸集履約過程中發(fā)生的成本，最終隨著對外銷售收入的確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。攤銷期一年以內(nèi)的“合同履約成本”期末余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目，攤銷期超過一年的，填列在“其他非流動資產(chǎn)”項目下。

實務(wù)中，對于定制化產(chǎn)品研發(fā)支出，研發(fā)成果是否可以控制，可以綜合考慮歷史經(jīng)驗、行業(yè)慣例以及法律法規(guī)等因素后，企業(yè)能夠充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果且預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟利益流入的，企業(yè)應(yīng)該按照無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，符合資本化的研發(fā)支出予以資本化，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”。

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