實(shí)務(wù)中，存在一些企業(yè)可以為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品，由客戶向企業(yè)提出產(chǎn)品研發(fā)需求，企業(yè)根據(jù)客戶需求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)，產(chǎn)品研發(fā)成功后，企業(yè)按照合同約定采購(gòu)量為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出是否可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，符合資本化條件的，予以資本化，研發(fā)成功后結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”？

定制化產(chǎn)品研發(fā)支出是否可以按照無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定處理，需要判斷企業(yè)是否可以控制研發(fā)成果。所謂“控制”是指主導(dǎo)使用并從中獲益，比如研發(fā)成果除了可以用于該客戶，也可以用于生產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給其他客戶。

若企業(yè)能夠控制研發(fā)成果，賬務(wù)處理上，研究階段支出計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，年度終了結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”，開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，待研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”。

若企業(yè)無(wú)法控制研發(fā)成果，如研發(fā)成果僅可用于該合同，不得用于其他合同，則發(fā)生的研發(fā)支出屬于成本，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，發(fā)生時(shí)計(jì)入“合同履約成本”，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

“合同履約成本”是新收入準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目，主要用來(lái)核算為履行合同而發(fā)生的成本，不符合其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍且同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:一是該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期將取得的合同直接相關(guān)，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及明確由客戶承擔(dān)的成本或僅因該合同而發(fā)生的其他成本；二是該成本增加了企業(yè)未來(lái)履行履約義務(wù)的資源；三是該成本預(yù)期能夠收回。

“合同履約成本”是一個(gè)過(guò)渡性資產(chǎn)類(lèi)科目，歸集履約過(guò)程中發(fā)生的成本，最終隨著對(duì)外銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。攤銷(xiāo)期一年以內(nèi)的“合同履約成本”期末余額填列在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，攤銷(xiāo)期超過(guò)一年的，填列在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下。

實(shí)務(wù)中，對(duì)于定制化產(chǎn)品研發(fā)支出，研發(fā)成果是否可以控制，可以綜合考慮歷史經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)慣例以及法律法規(guī)等因素后，企業(yè)能夠充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果且預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，企業(yè)應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，符合資本化的研發(fā)支出予以資本化，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何理解，更多業(yè)務(wù)活動(dòng)如何賬務(wù)處理，為大家推薦這本2023年新出版的這套《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》。