股東認繳出資，公司經營需要資金，對外向金融機構借款、向關聯方股東借款支付的利息費用，能否稅前扣除，扣除限額如何確定？

對于這個問題，我們從三個層次理解。首先，未到認繳出資截止期限，公司對外借款利息支出不屬于《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定的投資者投資未到位而發生的利息支出，準予在稅前列扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額差額的應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應當由企業投資者負擔，不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。

比如，某企業股東認繳注冊資本金100萬，公司章程規定出資截止期限為2043年7月1日，公司向銀行借款200萬支付的利息支出準予全額在企業所得稅稅前扣除。假設章程規定的出資截止期限為2022年7月1日，股東逾期未繳足應繳資本金，則100萬向銀行借款對應的利息支出不得稅前扣除，另外100萬借款對應的利息支出準予稅前扣除。

第二層面，未到認繳出資截止期限，向非關聯方（非金融機構），借款利息支出，如何扣除。未到認繳出資截止期限，對外借款利息準予扣除，但是有限額規定。向非關聯方借款（非金融機構），支付的利息不超過按照向金融機構同期同類貸款利率計算的利息部分準予扣除。比如某公司向非關聯方甲公司借款100萬，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率是8%，則稅前可以扣除的利息為100×8%=80萬，超過部分100×10%-80=20萬，在企業所得稅匯算清繳時需要納稅調增處理。

第三層面，未到認繳截止期限，向關聯方股東借款利息如何扣除？

向關聯方股東借款利息支出，除了受到上面第二條利率的限制，還受到本金方面債資比的限制。

所謂債資比是指債權投資與權益性投資的比例，非金融企業，債資比不超過2:1（金融企業5:1），比如某企業甲股東股權投資100萬，那么公司向其借款超過200萬部分計算的利息不得稅前扣除，假設借款300萬，僅200萬本金對應的利息部分不超過按照向金融機構同期同類貸款利率計算的利息部分準予扣除，另外100萬本金支付的利息不得稅前扣除。

那么，認繳制下，股東未實繳注冊資本金，實繳注冊資本金為0，股權投資為0，是否向股東借款就都不可以稅前扣除呢？

需要正確理解權益性投資，權益性投資并不完全等同于實繳注冊資本金，而是股東所有者權益對應的份額，雖然實收資本為0，但是企業經過一段時間的生產經營活動，留存收益不一定為0，比如賬面有未分配利潤。

如果所有者權益小于實收資本（股本）和資本公積之和的，則權益投資為實收資本和資本公積之和；若實收資本和資本公積之和低于實收資本，則權益性投資為實收資本。如果認繳注冊資本，實收資本和資本公積為0，則權益性投資看留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

可以看出，公司向股東借款受到債資比的限制，為了更充分的稅前扣除，可以對借款業務進行調整，將直接向自然人股東借款，改為向股東親屬借款，或先借款給其他個人再轉借給公司，經過一定的規劃，則可以規避掉債資比限制。

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